Under vårt webinar om billeasing i höstas kom det in många frågor om 100-milskravet. Vilken dokumentation krävs? Vad händer om man inte når upp till gränsen och gäller kravet alla typer av företagsbilar? Kan man få fullt momsavdrag genom att registrera sig för bilhandel? Här reder vi ut fem frågeställningar om 100-milskravet och avdragsrätten.
Tips! Läs även vår artikel Fem frågor om moms på billeasing – klassning som köp eller hyra, utköp och avslut
1.Leasing av personbil – kom inte upp i 100 mil
Hur ska man tänka om man vid årets början beräknar att tjänstebilen (personbil) som man leasar kommer köras mer än 100 mil tjänstekörning (helt momspliktig verksamhet) men det vid årets slut visar sig att det inte blev så. Hur gör man med momsen då?
Vid leasing av personbil har man rätt till avdrag med 50 procent av momsen på leasingfakturan under förutsättning att man har kört mer än 100 mil i momspliktig verksamhet under beskattningsåret.
Om det visar sig vid beskattningsårets slut att man inte kommit upp i mer än 100 mils körning har man inte haft rätt till momsavdrag under året. Om man gjort momsavdrag måste man därför rätta inlämnande momsdeklarationer (begära omprövning) och återbetala den felaktigt dragna momsen. Rättelse sker genom att man skickar in nya momsdeklarationer för respektive redovisningsperiod, dvs. för varje period där felaktigt momsavdrag skett.
En rättelse som avser fler redovisningsperioder under samma beskattningsår får – men måste inte – SKV hänföra till den sista redovisningsperioden för beskattningsåret. Alternativt kan man alltså – istället för att själv lämna in nya momsdeklarationer för varje period – yrka på att hela rättelsen hänförs till den sista redovisningsperioden för året. Det kan göras genom att man gör en sammanställning av de felaktiga avdrag som gjorts i respektive period och yrkar på att ändringen hänförs till den sista perioden för beskattningsåret (öppet yrkande).
2. Leasingbil som företagsbil – gäller 100 mils kravet även då?
Gäller kravet på körning mer än 100 mil per år i momspliktig verksamhet – för att få göra 50 procent momsavdrag på leasing av personbil – även för bilar som köps in eller leasas bara för att användas i verksamheten (alltså inte som tjänstebil/förmånsbil)?
Ja. Kravet på att bilen ska köras mer än 100 mil per år i momspliktig verksamhet gäller även för bilar som företaget köper in eller leasar för att användas i verksamheten, alltså inte bara tjänstebilar/förmånsbilar.
Om bilen används mer än 100 mil i momspliktig verksamhet uppfylls detta krav, och företaget får därmed dra av 50 procent av momsen på leasingavgiften. Kravet gäller alltså oavsett om bilen används av en enskild anställd, som poolbil eller som allmän verksamhetsbil/servicebil – det är omfattningen av körningen i den momspliktiga verksamheten som avgör.
3. Så visar du att 100-milskravet är uppfyllt
Vad vi förstår så ska en personbil som bolaget leasar ha körts mer än 100 mil per år i momspliktig verksamhet för att bolaget ska få momsavdrag med 50 procent på leasingavgiften. Vilken dokumentation krävs för att få momsavdraget?
Det är den som begär ett avdrag som ska kunna visa att villkoren för avdragsrätt är uppfyllda. För att kunna styrka att en leasad personbil har körts mer än100 mil per år i momspliktig verksamhet behöver bolaget därför ha en dokumentation som på ett tillförlitligt sätt visar omfattningen av den momspliktiga körningen.
Det finns inga formella krav på någon särskild mall, men uppgifterna måste vara spårbara och trovärdiga. Skatteverket nämner körjournal – antingen manuell eller digital – som ett exempel på dokumentation som normalt kan styrka körningen. En körjournal bör innehålla datum, körsträcka, syftet med resan och eventuellt vem som kört bilen.
Även andra handlingar kan godtas, exempelvis arbetsordrar, kundbesökslistor eller uppdragsdokumentation där körningens koppling till momspliktig verksamhet framgår.
Det viktiga är att företaget samlat kan visa att bilen faktiskt används i verksamheten och att körningen i den momspliktiga delen överstiger 100 mil per år.
4. Hur ofta ska tjänstekörningen kontrolleras vid leasingmoms?
Hur ofta behöver ett företag följa upp tjänstekörningen för att få dra av halva momsen på leasing av personbil?
Avdragsrätten prövas per bil och per beskattningsår, inte månad för månad och inte som ett genomsnitt för hela bilparken. Företaget måste alltså styrka att kravet uppfylls för varje enskild personbil (jfr HFD 2021 ref 16).
Företaget behöver inte löpande fastställa en exakt andel tjänstekörning varje månad. Det viktiga är i stället att det under beskattningsåret finns tillräcklig dokumentation som visar att varje bil har använts mer än 100 mil i momspliktig verksamhet. Detta kan exempelvis styrkas genom körjournal, reseräkningar eller annan intern dokumentation som visar bilens tjänsteresor.
En årlig kontroll, exempelvis i samband med bokslutet, är normalt tillräcklig för att säkerställa att kravet är uppfyllt. Om det under året framkommer att en viss bil riskerar att inte nå upp till mer än 100 mil i tjänstekörning kan det dock behövas en extra uppföljning.
Om bilen bara har använts under en del av året får användning i verksamheten – enligt Skatteverket – relateras till hyrestiden. Om företaget t.ex. bara har haft en viss leasingbil under 6 månader, räcker det att denna bil har körts mer än 50 mil i den momspliktiga verksamheten under det året.
5. Momsavdrag och bilhandel – vad krävs?
Kan ett entreprenadföretag registrera sig för bilhandel för att kunna dra av hela momsen på sina leasingavgifter och inköp av personbilar? Företaget säljer bilar lite då och då.
Ett företag kan inte få fullt momsavdrag på leasing eller köp av personbil enbart genom att registrera sig för bilhandel. Fullt momsavdrag kan bara medges för personbilar som köps in med avsikt att säljas vidare i bilhandelsverksamhet.
För att en verksamhet ska anses vara bilhandel krävs att det sker regelbundna inköp och försäljningar och att verksamheten bedrivs på ett sätt som motsvarar traditionell bilhandel, där bilarna redan vid inköpet är avsedda för försäljning och redovisas som omsättningstillgångar. Högsta förvaltningsdomstolen har t.ex. bedömt att ett revisionsbolag som köpt ut och sålt ett 40-tal leasingbilar inte bedrev bilhandel i momshänseende. Att ett företag ”lite då och då” säljer bilar som man använt i verksamheten innebär alltså inte att verksamheten anses vara bilhandel i momshänseende.
När det gäller leasing medges normalt inte fullt momsavdrag ens för företag som bedriver bilhandel. Om avsikten redan från början är att köpa ut bilen kan leasingavtalet i praktiken ses som ett avbetalningsköp. I så fall kan fullt momsavdrag medges – förutsatt att bilen var avsedd att för återförsäljning från början.
