Avdragsrätt för moms – företag i allmänhet
För att få avdrag för moms ska både materiella och formella krav vara uppfyllda. De formella kraven handlar om att underlaget – fakturan – ska ha ett visst innehåll. De materiella kraven däremot handlar om att inköpen ska vara gjorda inom ramen för en ekonomisk verksamhet och användas för verksamhetens momspliktiga transaktioner.
Det som gäller för företag i allmänhet gäller också för ett moderbolag.
Ta betalt – även mot bolag i samma koncern!
Ett moderbolag kan sälja varor och tjänster till kunder mot betalning utanför den egna koncernen – externt – och i den delen bedriva en ekonomisk verksamhet som är momspliktig.
Om moderbolaget därutöver tillhandahåller tjänster (eller varor) till andra bolag i koncernen måste den delen av verksamheten – fristående betraktat – uppfylla kravet på ekonomisk verksamhet – för att kunna få avdrag för moms.
Det innebär att tillhandahållandena måste ske kontinuerligt – inte bara vid enstaka tillfällen. Dessutom måste tillhandahållandena ske mot betalning. Om det finns koncernbidragsrätt mellan bolagen eller om moderbolaget de facto tagit emot koncernbidrag saknar betydelse för momsen.
För koncerner där något bolag har begränsad avdragsrätt för moms
Om något av koncernbolagen – säljaren eller köparen – har begränsad avdragsrätt för moms gäller det att vara extra noga med prissättningen av tillhandahållandena.
I mervärdesskattelagen finns nämligen verktyg för Skatteverket som syftar till att förhindra skatteundandragande i affärer mellan närstående bolag. Verktyget kan bara användas när någon av parterna har begränsad avdragsrätt för moms. Den som verkar inom en koncern där alla bolag har full avdragsrätt för moms kan därför sluta att läsa här.
Se till att fakturera ”rätt” pris
Verktyget i lagen ger Skatteverket rätt omvärdera beskattningsunderlaget för moms – höja priset exkl moms – till att motsvara marknadsvärdet. Det innebär att om priset är för lågt får säljande bolag betala ytterligare utgående moms till Skatteverket. Om det inte finns något marknadsvärde ska istället bolagets kostnader ligga till grund för omvärderingen av beskattningsunderlaget.
Omvärderingsreglerna kan i värsta fall resultera i ett fett krav på inbetalning av utgående moms.
Ha koll på externa leverantörers priser!
Ett moderbolag tillhandahåller ofta olika typer av koncerngemensamma tjänster till sina dotterbolag. Det kan t.ex. vara företagsledning, ekonomi, IT och personaladministration.
Högsta förvaltningsdomstolen (mål nr 3217-21) och EU-domstolen har slagit fast att även om moderbolaget tar ut en gemensam ersättning för alla tjänster är det ändå olika tjänster. Det innebar vidare att det inte är möjligt att enbart jämföra moderbolagets kostnadsmassa med summan av utfaktureringen till dotterbolagen för ett visst år – som Skatteverket hade gjort – för att konstatera att en omvärdering skulle göras. Därmed slapp bolaget betala ca 6, 5 miljoner kronor i utgående moms.
Domstolen fann istället att prissättningen på varje enskild tjänst som säljs på en extern marknad ska jämföras med det pris som moderbolaget de facto tar ut. Bara om det inte finns någon extern marknad för en eller flera av tjänsterna kan det bli aktuellt att titta på bolagets kostnader.
Dokumentera mera!
Domen innebär mer jobb för såväl Skatteverket som för företagen.
Skatteverket får en större bevisbörda. Företagen själva behöver dock löpande hålla koll på priserna på den externa marknaden. De externa priserna ska jämföras med den egna utfaktureringen och prissättningen – tjänst för tjänst. Därmed bli behovet av dokumentation betydligt större för att undvika en situation med omvärdering av beskattningsunderlaget.
Vill du lära dig mer om moms i koncerner? Då rekommenderar vi vår kurs på ämnet - "Moms i koncerner". Under 75 effektiva minuter får du koll på:
- Grunderna för fakturering till koncernbolag
- Principerna för inköp och vidarefakturering
- Prissättning och prisjustering mot koncernbolag
- Skatteverkets uppfattning
