Numera kan förmåner som – arbetsgivare erbjuder sina anställda mot ett löneavdrag – behöva inkluderas i företagets momsredovisning. Det vet vi genom tidigare dom om cykelförmån mot bruttolöneavdrag. När det är ett fortlöpande erbjudande är det en del av en arbetsgivares ekonomiska verksamhet.
Moms på nettolöneavdraget när det gäller kontorsmassage
Frågan till Skatterättsnämnden var om en kontorsmassage på jobbet mot ett löneavdrag motsvarande halva kostnaden är en ekonomisk verksamhet – dvs. en konstant förlustverksamhet utan avsikt på kostnadstäckning. Svaret var nedslående. Både Skatterättsnämnden och Högsta förvaltningsdomstolen, HFD, ansåg att kontorsmassagen ingick i S AB:s ekonomiska verksamhet. Att undvika momsredovisning är därmed uteslutet.
Följdfrågan från S AB var då på vilket värde utgående moms skulle redovisas. På inköpspriset (marknadsvärdet) – eller på nettolöneavdraget.
Exempel:
Arbetsgivarens utgift för kontorsmassagen är 500 kr (inkl 100 kr i moms) och den anställde ska betala hälften av detta (250 kr) via ett nettolöneavdrag.
Företaget har – i så fall – rätt till avdrag för hela momsen (100 kr) på inköpet. Frågan var om utgående moms skulle redovisas på löneavdraget (ersättningen) med 50 kr eller på kostnaden med 100 kr. Med cykelexemplet ovan ligger det nära till hands att utgående moms skulle behövt redovisas på kostnaden, dvs. med 100 kr.
Här blev dock svaret mer upplyftande eftersom det innebär att ingen ytterligare momskostnad uppkommer för arbetsgivaren. HFD ansåg nämligen att det räcker att redovisa utgående moms med 50 kr. Detta då ersättningen på 250 kr ansågs vara marknadsmässigt betingad. Arbetsgivarens nettokostnad blir därmed 200 kr, eftersom arbetsgivaren får avdrag för moms på sin del av betalningen, och behöver bara betala utgående moms med 50 kr.
Enligt HFD var skälet att en omvärdering inte behövdes göras då det rörde sig om
- en förmån av mindre värde
- som riktar sig till hela personalen och
- som är ett normalt inslag i ett företags verksamhet.
Priset ansågs vara affärsmässigt och till gagn för den bedrivna verksamheten och var inte ett uttryck för skatteundandragande eller skatteflykt. Ersättningen var således marknadsmässigt betingad.
Ny syn från Skatteverket efter domen
Begreppet ”marknadsmässigt betingad” saknar motsvarighet i mervärdesskattedirektivet. Utgångspunkten är att moms ska redovisas på ersättningen, dvs löneavdraget. För att undvika prismanipulation och förhindra skatteundandragande får en medlemsstat införa regler om omvärdering av beskattningsunderlaget.
Omvärderingsreglerna ska dock tolkas restriktivt – enligt HFD – vilket medför att ”marknadsmässigt betingad” ska ges en generös innebörd.
Skatteverket har efter domen ändrat sin syn på hur momsen ska beräknas vilket kan bli positivt för arbetsgivare som erbjuder exempelvis cykelförmån.