Numera kan förmåner som – arbetsgivare erbjuder sina anställda mot ett löneavdrag – behöva inkluderas i företagets momsredovisning. Det vet vi genom tidigare dom om cykelförmån mot bruttolöneavdrag. När det är ett fortlöpande erbjudande är det en del av en arbetsgivares ekonomiska verksamhet.
Cykelförmån – utgående moms på kostnaden om löneavdraget är lägre
När det kommer till förmånscyklar vill arbetsgivaren normalt att upplägget ska vara kostnadsneutralt. Det som dock lockar till löneväxling för den anställda är att det ska bli billigare för den egna plånboken. Det blir det när man löneväxlar mot skattefria förmåner. Eftersom arbetsgivaren genom en lönesänkning också sparar in kostnaden för arbetsgivaravgifter – kan löneavdraget vara lägre än det pris som arbetsgivaren betalar till leverantören.
Men eftersom det finns s.k. omvärderingsregler i momslagen räcker det inte att arbetsgivaren – enligt Skatteverket – redovisar utgående moms på ersättningen (löneavdraget).
Exempel:
Ett företag leasar elcyklar som de tillhandahåller sina anställda mot ett bruttolöneavdrag. Företagets utgift för en cykel är 3000 kr inkl moms per år (250 kr/mån). Utgiften är – i detta fall – detsamma som det årliga skattefria förmånsvärdet för den anställde. För att det ska bli kostnadsneutralt för arbetsgivaren gör företaget ett bruttolöneavdrag om 2 282 kr per år (3000/1,3142), dvs 190 kr/månad.
På vilket belopp ska utgående moms beräknas – 250 kr (inkl moms) eller 190 kr (inkl moms)?
Svar: Utgående moms ska redovisas på marknadsvärdet. Om ingen sådan jämförbar omsättning kan fastställas är marknadsvärdet företagets kostnad för att tillhandahålla tjänsten. Då saknar det – enligt SKV – betydelse att arbetsgivaren får en sänkt kostnad pga. lägre arbetsgivaravgifter.
Utgående moms ska därför beräknas på 250 kr. Eftersom beloppet är inkl. moms blir den utgående momsen 50 kr (20 % av 250 kr) per månad för denna cykel. Motsvarande belopp kan dras av som en ingående moms.
Krångligt att redovisa moms och till liten nytta
Att förmåner mot löneavdrag inkluderas i momsredovisningen innebär ingen fördel för ett företag, eftersom utgående och ingående moms normalt kommer att uppgå till samma belopp sett över tid. Det mest krångliga blir att beräkna utgående moms rätt om löneavdraget understiger bolagets kostnad.
Utöver att momsredovisningen blir krånglig såg Simployer AB (S AB) en risk i att personalvårdsförmåner som regelmässigt delfinansieras med ett löneavdrag skulle innebära en ökad kostnad för en arbetsgivare – på grund av att utgående moms skulle redovisas på ett högre belopp än löneavdraget/ersättningen. S AB ansökte därför om förhandsbesked hos Skatterättsnämnden för ett tilltänkt erbjudande till personalen.
Moms på nettolöneavdraget när det gäller konstorsmassage
Frågan till Skatterättsnämnden var om en kontorsmassage på jobbet mot ett löneavdrag motsvarande halva kostnaden är en ekonomisk verksamhet – dvs. en konstant förlustverksamhet utan avsikt på kostnadstäckning. Svaret var nedslående. Både Skatterättsnämnden och Högsta förvaltningsdomstolen, HFD, ansåg att kontorsmassagen ingick i S AB:s ekonomiska verksamhet. Att undvika momsredovisning är därmed uteslutet.
Följdfrågan från S AB var då på vilket värde utgående moms skulle redovisas. På inköpspriset (marknadsvärdet) – eller på nettolöneavdraget.
Exempel:
Arbetsgivarens utgift för kontorsmassagen är 500 kr (inkl 100 kr i moms) och den anställde ska betala hälften av detta (250 kr) via ett nettolöneavdrag.
Företaget har – i så fall – rätt till avdrag för hela momsen (100 kr) på inköpet. Frågan var om utgående moms skulle redovisas på löneavdraget (ersättningen) med 50 kr eller på kostnaden med 100 kr. Med cykelexemplet ovan ligger det nära till hands att utgående moms skulle behövt redovisas på kostnaden, dvs. med 100 kr.
Här blev dock svaret mer upplyftande eftersom det innebär att ingen ytterligare momskostnad uppkommer för arbetsgivaren. HFD ansåg nämligen att det räcker att redovisa utgående moms med 50 kr. Detta då ersättningen på 250 kr ansågs vara marknadsmässigt betingad. Arbetsgivarens nettokostnad blir därmed 200 kr, eftersom arbetsgivaren får avdrag för moms på sin del av betalningen, och behöver bara betala utgående moms med 50 kr.
Enligt HFD var skälet att en omvärdering inte behövdes göras då det rörde sig om
- en förmån av mindre värde
- som riktar sig till hela personalen och
- som är ett normalt inslag i ett företags verksamhet.
Priset ansågs vara affärsmässigt och till gagn för den bedrivna verksamheten och var inte ett uttryck för skatteundandragande eller skatteflykt. Ersättningen var således marknadsmässigt betingad.
Vilka slutsatser kan vi dra?
Begreppet ”marknadsmässigt betingad” saknar motsvarighet i mervärdesskattedirektivet. Utgångpunkten är att moms ska redovisas på ersättningen, dvs löneavdraget. För att undvika prismanipulation och förhindra skatteundandragande får en medlemsstat införa regler om omvärdering av beskattningsunderlaget.
Omvärderingsreglerna ska dock tolkas restriktivt – enligt HFD – vilket medför att ”marknadsmässigt betingad” ska ges en generös innebörd.
Frågan blir då hur generös tolkningen kan bli när det kommer till förmåner som tillhandahålls mot löneavdrag? Kan exempelvis cykelförmånen omfattas – där det i så fall skulle bli en högre ingående moms än utgående för arbetsgivare? Det är tyvärr inte så sannolikt.
Även om HFD använder uttrycket ”personalförmån” istället för ”personalvårdsförmån” är det troligt att Skatteverket kommer att tolka det som att det är personalvårdsförmåner som avses.
En cykelförmån är inte en personalvårdsförmån, den är troligen inte av mindre värde och troligen inte heller ett normalt inslag i ett företags verksamhet. Frågan är dock inte prövad.
