Elektricitet (el) är en vara momsmässigt – i likhet med gas, värme och kyla. De flesta varor kan man ta på, titta på och man kan observera att de transporteras från ett land till ett annat. Det är däremot tämligen svårt – för att inte säga omöjligt – för den här typen av varor. Hur funkar då momsreglerna när el köps och säljs mellan företag i olika länder?
El är inte vilken vara som helst
Svårigheten att hålla koll på transporten av el är troligen ett skäl till att det har införts särskilda regler för att bestämma beskattningsland vid försäljning av el (liksom för gas, värme och kyla). När beskattningslandet är Sverige ska moms redovisas i Sverige.
Momsreglerna har som syfte att i möjligaste mån beskatta försäljningar av varor och tjänster i det land där konsumtion sker. För el innebär det att man måste hålla koll på
(1) i vilket land som användningen sker, och
(2) var köparen är etablerad eller bosatt (om användningen inte sker i Sverige)
Användning och förbrukning i Sverige = beskattningsland Sverige
Beskattningslandet är alltid Sverige om den faktiska användningen och förbrukningen av el sker i Sverige. Det gäller oavsett om köparen är ett företag (B2B) eller konsument (B2C).
Exempel 1 – svenskt företag säljer laddel
Ett svenskt företag säljer el från en laddstation för elbilar i Sverige. Hit kommer förare av elbilar och laddar. Elen anses förbrukad av köparen på den plats där laddstationen är belägen (mervärdesskattekommitténs riklinje från det 118:e mötet den 19 april 2021) – alltså där bilen faktiskt laddas. Beskattningslandet för elen som säljs är därför Sverige. Det svenska företaget ska därför ta ut och redovisa svensk moms.
Exempel 2 – utländskt företag säljer laddel till konsument i Sverige
Samma förutsättningar som i exempel 1 med den skillnaden att säljaren av laddelen är ett utländskt företag. Beskattningslandet är Sverige eftersom laddstationen finns i Sverige. Fram till och med den 31 december 2026 måste det utländska företaget ska vara momsregistrat och redovisa den svenska momsen i en ”vanlig” momsdeklaration.
Nytt 2027 vid försäljning till konsumenter i andra EU-länder
Från den 1 januari 2027 kommer det vara möjligt för utländska företag – som säljer el till konsumenter inom EU – att välja att redovisa den utgående momsen via en OSS-deklaration. Det blir ett alternativ till en ”vanlig” momsregistrering och momsdeklaration i de länder som konsumenterna använder elen.
OSS står för One Stop Shop. Det är en särskild registrering till moms i ett enda EU-land – identifieringsstaten. Normalt är identifieringsstaten det land inom EU där företaget har sin etablering. I OSS-deklarationen kan moms på försäljning till konsumenter i andra EU-länder redovisas. Det torde normalt blir ett enklare alternativ för att kunna redovisa rätt lands moms.
Exempel 3 – svenskt företag säljer el till fastighet
Ett svenskt företag säljer el som levereras till ett utländskt företags fastighet i Sverige. Beskattningslandet för elen är Sverige eftersom den levereras till en mätstation i fastigheten belägen i Sverige. Då spelar det ingen roll att köparen är ett utländskt företag. Leverantören ska ta ut svensk moms.
Momsdeklarationen – försäljning till utlandet/köp från utlandet
När elen inte används och förbrukas i Sverige är utgångspunkten för bestämmandet av beskattningslandet var köparen har sin etablering.
Exempel 4 – svenskt företag säljer
Ett svenskt företag säljer el till ett danskt företag. Beskattningslandet för elen är Danmark, eftersom det danska företaget har sin etablering i Danmark. Den svenska säljaren ska därför inte ta ut någon svensk moms vid försäljningen.
På momsdeklarationen ska det svenska företaget redovisa försäljningen på momsdeklarationens ruta 42 Övrig försäljning m.m. Det kan vara värt att notera att det som redovisas på ruta 42 inte ska rapporteras på den periodiska sammanställningen.
Exempel 5 – svenskt företag köper
Ett svenskt företag köper el från ett tyskt företag. Vi förutsätter att ingen användning/förbrukning av el sker i Tyskland. Beskattningslandet för elen är Sverige eftersom det svenska företaget har sin etablering här i landet. När ett utländskt företag säljer el för vilken beskattningslandet är Sverige gäller alltid omvänd betalningsskyldighet om köparen av elen är momsregistrerad i Sverige.
Köparen ska därför redovisa sitt inköp av el på momsdeklarationens ruta 23, och utgående moms på ruta 30. Förutsatt att elen används för köparens momspliktiga verksamhet kan ingående moms dras av på ruta 48.
När köparen är en återförsäljare av el
De företag som har som huvudsaklig verksamhet att köpa och sälja el har en särställning så till vida att hänsyn inte behöver tas till var den el som de köper för att sälja vidare kommer att förbrukas. Vid försäljning av el till en återförsäljare kan säljaren av elen uteslutande utgå ifrån i vilket land återförsäljaren har sin etablering – när beskattningslandet ska fastställas.