Förmån av fri motorcykel värderas till marknadsvärdet. Detta motsvarar i princip det pris – inklusive moms – som den anställde hade fått betala om han eller hon själv hade skaffat motorcykeln. Det handlar alltså om den anställdes inbesparing i de privata levnadskostnaderna.
Bestämmelserna om skattefri ”ringa användning”, d v s privat körning högst 10 gånger och/eller 100 mil, gäller endast i fråga om bilförmån. Vid privat körning med arbetsgivarens motorcykel är det alltså fråga om beskattning direkt.
Motorcykeln får användas vid enstaka tillfällen
Om den anställde får låna arbetsgivarens motorcykel privat vid ett enstaka tillfälle, t ex under en helg eller en semestervecka, ska förmånen värderas till vad det hade kostat honom eller henne att själv hyra en motsvarande motorcykel för detta tillfälle. Vid flera sådana tillfällen under året görs en värdering för varje sådant, och förmånen redovisas i arbetsgivardeklarationen för respektive månad.
Värderingen bör – så långt det går – grundas på en jämförelse med prisnivån för en motorcykel av motsvarande modell och skick hos en lokal uthyrare.
Denna värdering gäller normalt för vanliga anställda utan ägarintresse i företaget. En företagsledaren ska däremot beskattas för dispositionsrätten, d v s för möjligheten att kunna använda motorcykeln privat.
Motorcykeln får användas fortlöpande
En anställd som fritt kan disponera företagets motorcykel för privat bruk bör – enligt Skatteverket – beskattas för var det hade kostat den anställde att själv hyra eller leasa en motsvarande motorcykel på årsbasis. Sådan fortlöpande möjlighet att använda företagens motorcyklar gäller normalt för anställda som är företagsledare eller närstående till sådana.
Men även vanliga anställda kan beskattas för dispositionsrätten till företagets motorcyklar. Det kan t ex handla om anställda som disponerar en motorcykel för tjänstebruk, men som kan använda cykeln under t ex kvällar och helger.
Att en motorcykel regelbundet används i verksamheten talar för att det finns inskränkningar i möjligheten att använda den privat. Detta särskilt om även andra personer än den anställde ifråga använder motorcykeln, och i synnerhet om den då används av dessa andra personer på den anställdes lediga tid.
Värdering av dispositionsrätten
Om den aktuella motorcykeln i första hand är anskaffad för en anställds privata bruk är det Skatteverkets uppfattning att beräkningen av det årliga förmånsvärdet bör utgå från vad det hade kostat den anställde att själv hyra eller leasa en motsvarande motorcykel på årsbasis.
Används motorcykeln endast under sommarhalvåret kan det årliga förmånsvärdet fördelas under motsvarande period, t ex april–september. Ett alternativ är att redovisa ett förmånsvärde varje månad redan från januari, t ex om arbetsgivaren leasar motorcykeln och leasingavgiften betalas per månad.
Om motorcykeln fortlöpande används i verksamheten, men har varit disponibel under semester och helger, anser Skatteverket att fyra veckor kan vara en utgångspunkt för bedömningen. Om motorcykeln dessutom frekvent används för arbetsresor, d v s resor mellan bostaden och arbetsplatsen, talar det för en större dispositionsmöjlighet och därmed värdering för en längre tid.
Själva förmånsvärdet beräknas därefter till vad det hade kostat den anställde att själv hyra en motsvarande motorcykel under det aktuella antalet veckor. Om det handlar om fler än fyra veckor anser Skatteverket att en viss rabatt bör avräknas, normalt upp till ca 30 % om det handlar om längre perioder, t ex hela sommarsäsongen.
Skatteverket betonar dock att en bedömning måste göras i varje enskilt fall, så att det beräknade förmånsvärdet är rimligt.
Avställda motorcyklar
När en motorcykel ställs av, normalt under vinterhalvåret, får den inte köras. Ägaren behöver då inte heller betala trafikförsäkring eller fordonsskatt.
Avställning över vintern, eller under en del av sommarhalvåret, har däremot normalt ingen påverkan på värderingen av det årliga förmånsvärdet. Det kanske går att styrka att motorcykeln inte har använts då, men det behöver inte innebära någon större inskränkning i möjligheten att ändå använda den. Detta eftersom det går snabbt och enkelt att ställa på den igen, t ex via telefon.
Detta är Skatteverkets uppfattning, men det framgår också av en gammal dom från Kammarrätten i Stockholm.
Om motorcykeln har varit avställd hela året bör – enligt Skatteverket – någon förmånsbeskattning dock inte alls komma i fråga.