Det har nu gått drygt ett år sdan Skatteverket (SKV) presenterade sin nya metod för hur momse nska bestämmas när flera varor och/eller tjänster säljs tillsammans. Metoden är teoretisk och ofta svår att omsätta i praktiken. Även om SKV har gjort vissa förtydliganden och kommit med några nya exempel kvarstår osäkerheten i många situationer. Hur ska man då tänka?
När en huvudsaklig del efterfrågas
Om kunden i första hand efterfrågar en viss vara eller tjänst, och övriga delar endast är till för att möjliggöra eller stödja denna, anses de andra delarna vara underordnade. I sådana fall styr huvudprestationen momssatsen för hela ersättningen. Samma tankesätt gäller när säljaren kompenserar sig för egna kostnader som har samband med försäljningen.
Det gäller till exempel när en konsult tar betalt för logi och resor i samband med ett uppdrag eller när frakt tas ut vid försäljning av en bok via nätet. Kunden efterfrågar då huvudtjänsten eller varan, och hela ersättningen beskattas med samma momssats – 25 procent för konsulttjänsten inklusive logi och resor och 6 procent för boken inklusive frakt.
Avgifter som säljaren tar ut för att hantera en försäljning ingår normalt i priset för den sålda varan eller tjänsten. När en konsertarrangör tar ut en serviceavgift i samband med biljettköpet ska det därför vara 6 procent moms även på serviceavgiften enligt SKV, eftersom det är konserten kunden i huvudsak efterfrågar. Om serviceavgiften i stället tas ut av ett biljettbolag som förmedlar biljetter i arrangörens namn gäller 25 procent moms på serviceavgiften, eftersom kunden då köper en separat administrationstjänst från förmedlaren.
Samma princip gäller när tilläggstjänster är obligatoriska och inte kan väljas bort, till exempel vid biluthyrning med obligatorisk försäkring eller utbildningar där kursmaterial ingår i priset. I båda fallen blir det 25 procent moms på hela priset trots att försäkring normalt är momsfri och momsen på kursmaterial 6 procent.
Vid sammansatta tjänster som säljs i paket används samma synsätt. Ett exempel är när en restaurangtjänst kombineras med en båttur eller musikunderhållning (bakgrundsmusik) som endast utgör inramningar till måltiden, eller när en festlokal hyrs ut tillsammans med bord, stolar, porslin och bestick. I dessa fall är restaurangtjänsten (12 procent moms) respektive lokalhyran (momsfri) den huvudsakliga tjänsten som bestämmer momsen.
I vissa fall är istället lokalens utrustning det huvudsakliga, exempelvis vid biltvätt, inspelningsstudio eller uthyrning av utrustade arbetsplatser som verkstad eller frisörstol, vilket innebär att det ska vara 25 procent moms på uthyrningen.
Paket utan tydlig huvuddel
Om kunden inte efterfrågar någon del av paketet i första hand kan det ändå röra sig om ett enda tillhandahållande om det finns ett nära samband mellan delarna, till exempel när erbjudandet utgör ett kombinationserbjudande.
För att ett paket ska ses som ett kombinationserbjudande krävs att det:
-
Marknadsförsöppet, t ex i en butik eller genom annonseringen via säljarens webbsida elleren bokningssajt
-
Inte är förhandlingsbart, utan erbjuds till ett fast pris
-
Inte kan delas upp genom att kunden väljer bort en del mot ett lägre pris
Ett exempel är ett hotellpaket där övernattning och tillgång till gym ingår och där delarna inte kan köpas separat. Tillgång till gymmet anses ha ett självständigt syfte för en hotellgäst, men eftersom erbjudandet utgör ett kombinationserbjudande ses det ändå som ett enda tillhandahållande. Hotellövernattningen är enligt SKVden bestämmande delen, vilket innebär att hela ersättningen ska beskattas med 12 procent moms, trots att gymtjänster normalt beskattas med 6 procent.
Ett annat exempel är när ett restaurangbesök kombineras med en musikshow till ett paketpris där delarna inte kan köpas separat. Musikshowen anses, till skillnad från bakgrundsmusik, ha ett självständigt syfte för besökaren. Eftersom erbjudandet utgör ett kombinationserbjudande ska tillhandahållandet trots det bedömas som ett enda. I detta fall anses delarna vara likvärdiga och ingen del är bestämmande. Vid likvärdiga delar ska det – enligt SKV – vara 25 procent moms på hela paketpriset.
När ska paketet delas upp?
Att flera delar säljs till ett gemensamt pris innebär inte automatiskt att det är ett enda tillhandahållande. Det avgörande är om delarna är valbara eller separat prissatta.
Om ett hotell erbjuder dels ett paket med hotell och spa, dels enbart hotellrum till ett lägre pris är det fråga om separata tjänster. I sådana fall ska det vara 12 procent moms på hotelldelen och 25 procent på spa-delen, även om gästen väljer paketet.
Samma princip gäller i exemplet med restaurangtjänsten och musikshowen. Om kunden utöver paketet med mat och show kan välja att enbart köpa inträde till showen till ett lägre pris, ska momsen vid försäljningen av paketet delas upp, 12 procent för resturangtjänsten och 6 procent för showen.
På motsvarande sätt ska bedömningen göras när en vara säljs tillsammans med en annan produkt,till exempel en barnbok som säljs ihop med ett gosedjur. Har gosedjuret ett lågt värde och mer ses som en bonus ska det vara 6 procent moms på hela priset. Om gosedjuret däremot har ett tydligt värde och kan köpas separat ska momsen på paketpriset delas upp, 6 procent på boken och 25 procent på gosedjuret.
Om varken boken eller djuret kan köpas separat ses det dock som ett kombinationserbjudande, där momsen bestäms utifrån den bestämmande delen. Om delarna anses likvärdiga bli rdet dock 25 procent moms.
Entréavgifter och nya sammansatta tjänster
SKV anser att entréavgifter till en anläggning som ger tillgång till flera aktiviteter med olika momssatser normalt är ett enda tillhandahållande. Vid inträde till en spa-anläggning med träningsutrustning, där aktiviteterna (spa och träning) är jämställda eller där avkoppling (spa) främst efterfrågas, är momsen därför 25 procent. Om det i stället är idrott som är huvudsyftet, till exempel vid inträde till en simhall med enklare relax-avdelning, kan momsen vara 6 procent.
Vissa sammansatta tillhandahållanden kan även anses utgöra nya tjänster, såsom konferenspaket där lokal, teknik, personal och måltider tillhandahålls tillsammans. Nya tjänster beskattas som huvudregel med 25 procent moms. Middag och övernattning som ingår i konferensen ska däremot normalt redovisas separat och beskattas med 12 procent.
Så påverkar du själv momshanteringen
Skatteverketsmetod innebär att momshanteringen i viss utsträckning kan påverkas genom hur ett erbjudande utformas. Om delar kan väljas bort, hur priset presenteras och hur erbjudandet marknadsförs kan i vissa fall avgöra om momsen blir 6, 12 eller 25 procent.
Det finns skäl att vara särskilt uppmärksam på risken att paketlösningar kan leda till 25 procent moms, även när de ingående delarna är momsfria eller omfattas av 6 eller 12 procent moms. Det gäller särskilt vid kombinationserbjudanden och när de olika delarna bildar en ny tjänst.
Andra nya tjänster, där momsen enligt SKV blir 25 procent, är ”möjligheten att ha fest” (festlokal med utrymme för matlagning, utrustning och serveringspersonal)och portföljförvaltning (analys och handel med värdepapper).
SKV kommer löpande med nya exempel och bedömningar när det gäller sammansatta tillhandahållanden. Det senaste gäller när parkering kan ses som en del av en momsfri lokal eller bostadsuthyrning.
Det finns därför goda skäl att följa hur Skatteverkets syn fortsätter att utvecklas.
