Skatteverket har – lite i smyg – ändrat sin syn om moms på löneavdrag. Detta efter ny praxis. De har nu öppnat ”Pandoras ask” och vi får enormt mycket frågor om hur momsen vid löneavdrag ska hanteras – för alla typer av personalförmåner.
Förändringarna kan vara en fördel när utgående moms kan redovisas på löneavdraget och ingående moms kan dras av på kostnaden – även när kostnaden är högre än löneavdraget.
Detta gäller – enligt Skatteverket – om det rör sig om ”en särskild förmån som riktar sig till företagets personal och som får ses som ett normalt inslag i ett företags verksamhet. Nedsättningen av priset får i sådana fall anses vara affärsmässig och till nytta för den bedrivna verksamheten (jfr HFD 2026-02-25, mål nr 4652–25, punkt 27).”
Skatteverket anser alltså att utgående moms ska redovisas – och betalas in till staten – om ett företag tillhandahåller bilförmåner till sina anställda mot att de anställda avstår netto- eller bruttolönavdrag för att få nyttja bilen. Även när det gäller förmånsbilar kan det – enligt Skatteverket – räcka att utgående moms betalas på löneavdraget istället för kostnaden.
I exemplet ovan räcker det alltså att redovisa utgående moms med 400 kr (ruta 10 i momsdeklarationen. Resten – 1 600 kr – redovisas som en momspliktig omsättning (ruta 05).
Här lägger dock Skatteverket in en brasklapp. Om detta erbjudande enbart riktar sig till t.ex. företagsledaren och företagsledarens närstående kan det vara fråga om skatteundandragande. I så fall skulle alltså utgående moms istället kunna beräknas på den högre kostnaden. Detta får dock bedömas utifrån omständigheterna i det enskilda fallet.
När företagen nu ska redovisa utgående moms på sin ”biluthyrning” till anställda blir nästa fråga; gäller då fortfarande momslagens avdragsbegränsningar för personbilar?
Har företagen inget avdrag för momsen vid köp av bil och bara rätt till avdrag med hälften av momsen vid leasing? Detta trots att utgående moms ska redovisas på den ersättning som de anställda betalar för sitt nyttjande av bilen?
Vi har ställt frågan till Skatteverket, men inte fått något tydligt svar. Det beror på hur bilarna kommer att användas.
När det gäller utgående moms anser myndigheten att arbetsgivarens tillhandahållande av bilar mot löneavdrag är ”en biluthyrning mot ersättning som ingår i den ekonomiska verksamheten”.
Enligt momslagen (13 kap 20-21 §§) gäller inte avdragsbegränsningen vid köp eller hyra av personbilar för företag som förvärvar eller importerar fordonet – eller använder det hyrda fordonet – ”för uthyrning”.
En förutsättning är dock att uthyrning görs i en ekonomisk verksamhet (tidigare begrepp; yrkesmässig verksamhet).
Eftersom Skatteverket anser att tillhandahållande av bilar mot löneavdrag är en biluthyrning som görs i en ekonomisk verksamhet torde – enligt vår bedömning – avdragsbegränsningarna för personbilar inte behöva tillämpas.
Istället borde momslagens allmänna bestämmelser om avdragsrätt användas. Om den ersättning – som de anställda betalar för nyttjandet av bilen (bilhyran) – är marknadsmässigt betingad skulle avdrag vid både köp och hyra kunna medges utan momslagens särskilda begränsning.
Vad som exakt gäller här får dock prövas framöver. Fram tills dess att frågan har avgjorts är det kanske enklast att begränsa sitt avdrag för moms. I annat fall krävs att företaget gör ett öppet yrkande i varje momsdeklaration som avdrag görs utan begränsning. Utan öppet yrkande kan skattetillägg påföras av Skatteverket.
I fåmansföretag finns det särskilda – och fördelaktiga – regler om att löner i företaget kan höja lågbeskattad utdelning (bara 20 % skatt på utdelningar inom det s.k. gränsbeloppet). Bilförmåner får dock inte räknas med här.
Därför görs ibland en s.k. omvänd löneväxling, där företagsledaren höjer sin bruttolön – motsvarande bilförmånsvärdet – och samtidigt gör ett nettolönavdrag som motsvarar bilförmånsvärdet (förmånsvärdet blir 0 kr). Därmed höjs det lönebaserade underlaget med ett belopp som motsvarar bilförmånsvärdet – utan att det (tidigare) kostat varken företaget eller delägaren något.
Skatteverket verkar inte göra något särskilt momsundantag för omvänd löneväxling. Det innebär att utgående moms normalt torde behöva redovisas på nettolöneavdraget. Därför torde 20 procent av löneavdraget behöva redovisas som utgående moms – och betalas in till staten.
Momsen kommer då att innebära en ökad kostnad. Hur stor den ökade kostnaden blir är beroende av hur stort avdrag för ingående moms som Skatteverket kommer att godta.
Det finns därmed en risk att omvänd löneväxling inte längre kommer att vara lönsamt. Att det formella löneuttagskravet har slopats och att varje delägare numera måste minska sin andel av löneunderlaget med 8 IBB (667 200 kr för löneåret 2026, det s k löneavdraget) medför sannolikt också ett minskat intresse för omvänd löneväxling. Är detta slutet på omvänd löneväxling?
Personalbilar erbjuds ofta med utgångspunkten att det ska vara kostnadsneutralt för arbetsgivaren. Löneavdraget beräknas så att arbetsgivarens kostnader för bilen täcks, med hänsyn bland annat till den besparing av arbetsgivaravgifter som ett bruttolöneavdrag medför.
Den nya momshanteringen innebär att även momsen måste tas med i kalkylen. Om både netto- och bruttolöneavdrag görs ska hänsyn tas till utgående moms på båda avdragen. Tidigare kalkyler för personalbilar kan därför behöva ses över.
Detta är dock endast en kalkyl för kostnadsneutralitet. Det finns inga skatteregler som säger att ett bruttolöneavdrag måste beräknas på detta sätt. Ett bruttolöneavdrag bygger på en överenskommelse mellan arbetsgivaren och den anställde. Om avdraget behöver höjas för att behålla kostnadsneutraliteten förutsätter det därför att parterna avtalar om ett högre bruttolöneavdrag.
Hur kalkylen ser ut påverkas samtidigt av hur stort avdrag för ingående moms arbetsgivaren kan göra för bilen.
Om förmånsbilen inte ses som en personbil momsmässigt (t.ex. en lätt lastbil med separat lastutrymme eller ett öppet flak), har Skatteverket i ett tidigare brevsvar ansett att utgående moms ska redovisas.
Utgående moms ska då – enligt Skatteverket – beräknas på det högsta av antingen den del av ingående moms som avser det privata utnyttjandet eller storleken på nettolöneavdraget. Om detta fortfarande gäller – med hänsyn till Skatteverkets nya syn – är dock inte helt klart. Eventuellt skulle det räcka att betala utgående moms på löneavdraget, även om detta är lägre än kostnaden (på liknande sätt som för personbilar ovan).
I dessa fall gäller inte momslagens särskilda avdragsbegränsningar för personbilar.
Välkommen till årets viktigaste dag för dig som arbetar med moms!
Stora Momsdagen ger dig en uppdatering av aktuella frågor inom moms. Under dagen går vi igenom nyheter, regler och förändringar som påverkar hur moms ska hanteras i praktiken. I år lägger vi extra fokus på avdrag för moms. Det är ett område där nya regler, ändrad praxis och aktuella bedömningar påverkar hur avdrag ska göras i praktiken.
Delta on-site eller digitalt. Klicka här för att läsa mer.