Företag får ibland inköpsfakturor som saknar vissa uppgifter som måste finnas med. Då kan avdrag för moms vägras eftersom rätten till avdrag ska styrkas med en faktura som uppfyller momslagens krav.
EU-domstolen (EUD) har prövat om företag har rätt till avdrag för moms när fakturor kompletteras i efterhand.
I det ena målet (mål C-518/14 Senatex GmbH) hade ett bolag ställt ut s k självfakturor (avräkningsnotor) på provisioner som bolaget betalat ut till olika agenter. Bolaget hade dock vägrats avdrag för moms eftersom fakturorna saknade säljarnas (agenternas) momsregistreringsnummer. Detta fanns inte heller i bilagor.
Bolaget rättade fakturorna i efterhand och kompletterade dessa med momsregistreringsnummer för varje agent. Detta gjordes dock flera år i efterhand. Frågan var då om bolaget (köparen) hade rätt att få avdrag för moms i den period som de ursprungliga fakturorna var utställda, eller om avdrag skulle medges först långt senare i den period som fakturan hade kompletterats.
EUD slog fast att det är fel att ha nationella regler som säger att om en ursprunglig faktura saknar en obligatorisk uppgift – nämligen momsregistreringsnummer – kan en komplettering av detta inte ges retroaktiv verkan.
Avdrag för moms borde alltså – enligt EUD – medges redan det år då den ursprungliga fakturan upprättades, trots att denna då saknade vissa uppgifter.
I det andra fallet (mål C-516/14 Barlis 06) hade en advokatfirma fakturerat för juridiska tjänster utan att specificera dem ordentligt. Köparen (Barlis) vägrades avdrag för moms eftersom myndigheten i Portugal ansåg att fakturorna inte innehöll tillräckligt med uppgifter. Barlis kom då in med bilagor som närmare specificerade de juridiska tjänsterna.
EUD konstaterade att den portugisiska domstolen inte bara kan begränsa sig till att kontrollera om fakturan är riktig. Domstolen måste beakta all information som lämnats av Barlis, dvs både fakturorna och de bilagor som lämnats in. Om dessa tillsammans innehåller all den information som är nödvändig för att kontrollera om villkoren för avdragsrätt är uppfyllda ska avdrag medges.
EUD slår alltså fast att företag som kompletterar bristfälliga fakturor i efterhand och lämnar in detta till Skatteverket ska medges avdrag för moms i den ursprungliga perioden. Detta trots att företaget då inte hade alla de uppgifter som krävs för att handlingen ska anses utgöra en faktura enligt momslagen.
Detta ska dock inte förväxlas med den situationen när köparen helt saknar en faktura för inköpet. EUD har tidigare slagit fast att avdrag för moms kan medges först i den period då köparen har fått en faktura som styrker inköpet (mål C-152/02 Terra Baubedarf-Handel).
Det är alltså skillnad på att säljaren kompletterar en bristfällig faktura i efterhand mot att en ny faktura ställs ut i efterhand som tidigare helt saknats.
Det har diskuterats om var gränsen går för hur många uppgifter – eller vilka – som kan saknas i en bristfällig faktura för att den ska anses vara en faktura. Vilka uppgifter kan kompletteras, så att man får avdrag redan i den ursprungliga perioden?
Fakturan kanske saknar både säljarens momsnummer, momsbelopp, köparens namn med mera.
Skatteverket har gett sin syn på vad som gäller för bristfälliga fakturor (dnr 202 503957-18/111). En faktura kan – enligt Skatteverket – bestå av flera separata handlingar som tillsammans uppfyller kraven på faktura. Det är viktigt att både säljare och köpare har tillgång till samtliga handlingar som tillsammans bildar en faktura.
Säljaren är skyldig att rätta bristerna eftersom det är säljaren som ansvarar för att den utfärdas. Avdrag får då göras i den period då den ursprungliga fakturan enligt god redovisningssed ska hänföras till.
När säljaren gjort materiellt felaktiga bedömningar på sådant sätt att ingen moms har angetts eller med för låg momsskattesats – i den ursprungliga fakturan – anser Skatteverket att en helt ny faktura måste utfärdas. Köparen får då göra avdrag först i den redovisningsperiod då den nya fakturan har mottagits.